7/12/2019 tarihli 30971 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 7194 sayılı kanunun 26. maddesi ile 213 sayılı Vergi Usul Kanununun Vergi Ziyaı, Usulsüzlük ve Özel Usulsüzlük Cezalarında İndirme başlıklı 376. Maddesi yeniden düzenlenerek 07.12.2019 tarihi itibariyle yürürlüğe girmiş olup, konuyla alakalı ayrıntılı bilgiler aşağıda açıklanmıştır.
1- Vergi Cezalarında İndirim Uygulaması Nedir?
Mükellefler veya vergi sorumluları adına kesilen vergi cezaları hakkında yargı yoluna gitmeden ihtilafların çözümlenmesi için, söz konusu cezaların vadesinde ödenmesi şartıyla belirli oranlarda indirim yapılmasıdır.
2- Cezalarda İndirimin Kapsamı Nedir?
Vergi Ziyaı cezası,
Usulsüzlük Cezası,
Özel Usulsüzlük Cezası,
Uzlaşılan Cezalar bu madde kapsamına girmektedir.
3- Cezalarda İndirim Uygulamasından Yararlanmak İçin Şartlar Nelerdir?
- İhbarnamenin dava konusu yapılmamış olması,
- İhbarnamenin tebliğ tarihinden itibaren 30 gün içinde ilgili vergi dairesine bir dilekçe ile başvurulması (ivd.gib.gov.tr üzerinden de başvuru yapılabilir.)
- İkmalen, re’sen veya idarece tarh edilen vergi veya vergi farkının ve indirimlerden arta kalan vergi ziyaı, usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezalarının vadesinde veya 6183 sayılı Kanunda belirtilen türden teminat gösterilerek vadesinin bitmesinden itibaren 3 ay içinde ödenmesi,
- Uzlaşmanın vaki olması durumunda, üzerinde uzlaşılan verginin veya vergi farkının ve vergi ziyaı cezasının %75'inin 1 ay içinde ödenmesi gerekmektedir.
4- Cezalarda İndirim Uygulamasının Avantajları Nelerdir?
- Vergi ziyaı cezası, usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezalarının %50’si,
- Uzlaşmanın vaki olması halinde, uzlaşılan cezanın %25’i, indirilir.
5- Vadesinde Ödeme Yapılmaması veya Dava Açılması Halinde Ne Olur?
İndirim hükmünden yararlanılabilmesi için vadesinde ödeme yapılması gerekmektedir. Aksi takdirde cezalarda indirimden faydalanılamaz.
Mükellef veya vergi sorumlusu tarafından 30 günlük dava açma süresi içerisinde, cezada indirimden vazgeçilerek dava açılabilir. Benzer şekilde dava açıldıktan sonra, henüz karar verilmemiş olması koşuluyla davadan vazgeçilerek cezada indirim hükümlerinden faydalanılabilir.
6- Uzlaşma Talebinde Bulunan Mükellef Ceza İndirimine Başvurabilir Mi?
Mükellefler, uzlaşmanın vaki olması halinde Ceza İndiriminden faydalanamazken, 07.12.2019 tarihindeki değişiklikle, üzerinde uzlaşılan verginin veya vergi farkının ve vergi ziyaı cezasının %75'inin 1 ay içinde ödemesi halinde ceza indiriminden faydalanabilir. Ayrıca Vergi Usul Kanunu Ek-9. maddesine göre; mükellefin uzlaşma tutanağını imzalayıncaya kadar, uzlaşma talebinden vazgeçtiğini beyan ederek, 376. maddenin birinci fıkrasının 1 numaralı bendi hükümlerinin uygulanmasını isteme hakkı mahfuzdur.
7- Ceza İndirimi Şartları İhlal Edilirse Ne Yapılır?
Ceza indirimi talebi üzerine tahakkuk ettirilen vergi ile indirimden arta kalan cezanın süresinde ödenmediğinin tespit edilmesi halinde, indirilen ceza tutarı tekrar tahakkuk ettirilir. Ayrıca, teminat gösterilmesi nedeniyle verilen üç aylık sürede ödeme yapılmamış ise mükellefin göstermiş olduğu teminat paraya çevrilir.
8- Uygulamaya İlişkin Örnek
ÖRNEK: Mükellef hakkında yapılan vergi incelemesi sonucunda KDV 2019/Eylül dönemi için 100.000 TL re’sen KDV tarh edilmiş, 100.000 TL vergi ziyaı cezası, 75.000 TL özel usulsüzlük cezası kesilmiş ve buna ilişkin vergi/ceza ihbarnamesi tebliğ edilmiştir. Mükellef, kendisine yapılan tebliğden itibaren 30 günlük süre içinde Vergi Dairesine başvurarak Cezada İndirim talebinde bulunmuştur.
Bu durumda;
- 100.000 TL vergi tutarının tamamı,
- 100.000 TL vergi ziyaı cezasının %50’si olan 50.000 TL,
- 75.000 TL özel usulsüzlük cezanın %50’si olan 37.500 TL’yi vadesinde ödemesi gerekmektedir. Ayrıca normal vade tarihinden, cezada indirim talebinin kesinleştiği süre için gecikme faizi hesaplanacaktır. Mükellefin vadesinde ödeme yapmaması durumunda, indirilen cezalar tekrar tahakkuk ettirilerek 6183 sayılı Kanun hükümleri uygulanacaktır.
KAYNAK:
1- 213 Sayılı Vergi Usul Kanunu
2- GİB Cezada İndirim Uygulaması Rehberi